|
|
Шер Иоганн Фридрих
(1846-1924)
Швейцарский ученый, один из крупнейших представителей европейской учетной мысли. Шер считал, что "предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты", а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ. Бухгалтер - летописец хозяйственной жизни - он пользуется математическим методом, и поэтому учет "...есть отрасль прикладной математики". Бухгалтер пользуется главным образом денежным измерителем, натуральный - играет вспомогательную роль. "Цель учета... состоит в двойном выводе чистого имущества", то есть не выявление результатов хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда вывод: "Сущность каждого счета выражается не в обороте, а в его сальдо". В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой. "Баланс, - писал он, - представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Много внимания уделял Шер и вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную часть бухгалтерии.
В этой области им было сформулировано несколько правил, которые получили всеобщее признание:
1) необходимо строгое разграничение между производственными и сбытовыми издержками, первые включаются в полуфабрикаты и готовые изделия, вторые - только в реализованную продукцию;
2) все калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие (это напоминает три вида контроля по Бесту);
3) чем выше доля прямых расходов, тем точнее калькуляция;
4) непрямые (косвенные) расходы должны распределяться пропорционально заранее выбранной базе.
Основной труд: "Бухгалтерия и баланс" (перевод с нем.), М., 1925 (см. уравнение шера, капитальное: точка, мертвая; правило шера; постулат шера).
[http://www.lexikon.ru/dict/buh/index.html] |
|
EN |
|
|
FR |
|
|
|
